對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)行使稅收管轄權(quán)的對(duì)策及建議論文
[摘要] 電子商務(wù)是建立在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)虛擬的平臺(tái)之上，傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)的理論已經(jīng)無法適用于這一嶄新的交易方式。特別是我國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)有著巨大的發(fā)展前景，在跨國(guó)的電子商務(wù)中有很大的稅收利益，因此對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)稅收管轄權(quán)的研究具有十分迫切的現(xiàn)實(shí)意義。
[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù) 稅收管轄權(quán) 常設(shè)機(jī)構(gòu)
一、跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)和傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)的沖突
國(guó)家稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府所主張的對(duì)一定范圍內(nèi)的人或?qū)ο筮M(jìn)行課稅的權(quán)力，是國(guó)家主權(quán)在稅收方面的體現(xiàn)。國(guó)家稅收管轄權(quán)是國(guó)際稅法的核心問題，劃分清楚國(guó)家稅收管轄權(quán)是國(guó)際稅法發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和基本功能之一。
電子商務(wù)的出現(xiàn)，以其降低成本、縮短生產(chǎn)周期、連續(xù)運(yùn)營(yíng)的優(yōu)點(diǎn)大大提高了商業(yè)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，但其打破了傳統(tǒng)的地域之隔，大大加劇了跨地區(qū)、跨國(guó)界的交易行為，商業(yè)貿(mào)易已不再存在地理界限，但是稅收還必須由特定的國(guó)家主體來征收，這就使得國(guó)家稅收管轄權(quán)變得難于確定。
稅收管轄權(quán)主要有居民管轄權(quán)和收入管轄權(quán)。居民稅收管轄權(quán)是征稅國(guó)基于納稅人與征稅國(guó)存在著居民身份關(guān)系的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。
1同居民管轄權(quán)的沖突
稅人居民身份的認(rèn)定，是一國(guó)行使征稅權(quán)的前提。自然人居民身份認(rèn)定，從各國(guó)立法看主要有住所標(biāo)準(zhǔn)，居所標(biāo)準(zhǔn)，居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。在傳統(tǒng)貿(mào)易形式下，由于貿(mào)易活動(dòng)離不開具體的人在具體的時(shí)間、地點(diǎn)的行為，所以可以依靠這些在貿(mào)易活動(dòng)中必不可少的、能夠直觀衡量的因素作為確定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。但是在電子商務(wù)條件下，虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中不存在住所或居所的概念，居住時(shí)間也沒有衡量依據(jù)�？萍嫉募夹g(shù)性使居民稅收管轄權(quán)原則下的居民認(rèn)定不能獲得令人滿意的結(jié)果，所以在電子商務(wù)中，自然人居民身份以何種標(biāo)準(zhǔn)確定卻是很難確定的。
在各國(guó)稅法實(shí)踐中，對(duì)于法人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有法人注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理和控制中心標(biāo)準(zhǔn)等，但這些標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)環(huán)境下也受到了挑戰(zhàn)。
這些標(biāo)準(zhǔn)都以法人有形存在為前提。只有存在有形機(jī)構(gòu)，才能確定該機(jī)構(gòu)所在的位置，進(jìn)而確定法人的居民身份。但在電子商務(wù)下，有形機(jī)構(gòu)存在不再是必不可少的條件。
在過去召開董事會(huì)會(huì)議或股東大會(huì)的場(chǎng)所及決策會(huì)議中心是認(rèn)定法人實(shí)際管理控制中心的重要標(biāo)志。而借助互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代信息通訊技術(shù)，法人的成員，如董事、股東、經(jīng)理雖然相隔萬(wàn)里，仍可隨時(shí)進(jìn)行溝通。
2同收入管轄權(quán)的沖突
在電子商務(wù)中，更多涉及的是在線買賣，銷售商通常在自己擁有的服務(wù)器上建立并保持自己的網(wǎng)址，而無須在某一個(gè)國(guó)家注冊(cè)登記，從事網(wǎng)上交易。有時(shí)候電子商務(wù)網(wǎng)站同時(shí)需要幾臺(tái)服務(wù)器共同操作，這樣，在確定國(guó)家的稅收收入管轄權(quán)上也出現(xiàn)了麻煩。
二、我國(guó)在跨國(guó)電子商務(wù)中應(yīng)當(dāng)遵循的稅收原則
中國(guó)電子商務(wù)最近幾年以平均年增長(zhǎng)率40%的速度迅速發(fā)展，淘寶、易趣等電子商務(wù)網(wǎng)站成為網(wǎng)友購(gòu)物的重要場(chǎng)所，支付寶、貝寶等網(wǎng)絡(luò)中間支付工具的產(chǎn)生也極大地促進(jìn)了了電子商務(wù)的發(fā)展。中國(guó)電子商務(wù)正由起步邁入繁榮階段。
但是我國(guó)電子商務(wù)起步較晚而對(duì)電子商務(wù)發(fā)展的新問題，特別是面對(duì)電子商務(wù)現(xiàn)行國(guó)際稅收安排等所提出的挑戰(zhàn)，我們必需通過加強(qiáng)研究來弄清情況，掌握國(guó)際電子商務(wù)的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，遵守以下規(guī)則不斷推進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。
1維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和國(guó)家利益的原則
稅收是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分，具有類似國(guó)家主權(quán)的獨(dú)立性和排他性，它是通過國(guó)家對(duì)稅收管轄權(quán)的確定來體現(xiàn)的。在制定我國(guó)的跨國(guó)電子商務(wù)稅收法律時(shí)，就一定要從維護(hù)我國(guó)稅收主權(quán)和稅收利益的立場(chǎng)出發(fā)，不受任何外來干涉地研究和制定適合中國(guó)社會(huì)發(fā)展的規(guī)則體系。促進(jìn)跨國(guó)電子商務(wù)公平合理的稅收權(quán)益分配秩序的形成，在新技術(shù)發(fā)展中為自己爭(zhēng)取更多的權(quán)益。
2堅(jiān)持稅收中性的原則
稅收是一種分配方式，也是一種資源配置方式。國(guó)家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個(gè)轉(zhuǎn)移過程中，除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對(duì)納稅人和社會(huì)帶來超額負(fù)擔(dān)。這種負(fù)擔(dān)體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是政府納稅后產(chǎn)生的社會(huì)效益小于給納稅人的.稅收負(fù)擔(dān)，二是由于納稅改變了商品的價(jià)格，如增值稅的實(shí)質(zhì)就是把稅金轉(zhuǎn)嫁到了消費(fèi)者的頭上，從而給整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和資源配置效率帶來負(fù)面影響。所謂稅收中性的含義就是要避免以上現(xiàn)象的產(chǎn)生。落實(shí)到電子商務(wù)稅收上來就是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有阻礙作用。
3稅收公平和效率原則
稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不同的稅。電子商務(wù)作為一種新型的貿(mào)易方式，只是一種數(shù)字化的產(chǎn)品和服務(wù)，雖然交易的方式和平臺(tái)發(fā)生了變化，但是交易的本質(zhì)并未改變，所以對(duì)傳統(tǒng)的交易和電子商務(wù)應(yīng)保持相同的稅負(fù)。
與此同時(shí)，在制定電子商務(wù)稅收法律的過程中，要在保持現(xiàn)有法律規(guī)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，減少法律制定的成本，提高稅收的行政效率。
4加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、注意國(guó)際協(xié)調(diào)
跨國(guó)電子商務(wù)具有全球性、高流動(dòng)性、高隱匿性的特點(diǎn)�？鐕�(guó)納稅人可在多個(gè)國(guó)家設(shè)立服務(wù)器，因此將出現(xiàn)雙重或多重征稅問題。所以世界各國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)彼此的合作和協(xié)調(diào)，國(guó)際組織也要加快制定有關(guān)跨國(guó)電子商務(wù)方面的稅收政策。
三、我國(guó)對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)行使稅收管轄權(quán)的對(duì)策及建議
1短期上采取免稅政策
在短期內(nèi)采取免稅的政策，這主要基于以下兩個(gè)原因，一是根據(jù)德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家李斯特的理論，對(duì)于有發(fā)展?jié)摿Φ�，但仍屬于起步發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，政府應(yīng)該采取保護(hù)的政策。目前我國(guó)的電子商務(wù)還是新興的產(chǎn)業(yè)，孕育著巨大的商業(yè)前景，但目前仍很脆弱，市場(chǎng)需要培育，任何稅收都可能會(huì)延緩電子商務(wù)的發(fā)展，使整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展付出更高的成本。二是目前我國(guó)政府的征管手段和技術(shù)手段還不足以對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行有效的管理。
但是免稅不代表坐視不理，針對(duì)現(xiàn)狀政府更應(yīng)該密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)立即出臺(tái)符合我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的相關(guān)政策。人員儲(chǔ)備方面，對(duì)稅務(wù)人員應(yīng)進(jìn)行大規(guī)模的電子商務(wù)及相關(guān)知識(shí)的普及培訓(xùn)，還應(yīng)吸納一些這方面的人才充實(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)來，建立一支能適應(yīng)網(wǎng)上貿(mào)易與服務(wù)要求的專門隊(duì)伍。技術(shù)儲(chǔ)備方面，研發(fā)高水平的電子商務(wù)的稅收征管軟件以及相應(yīng)的硬件，提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征管水平，建立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管體系。
2長(zhǎng)期上必須制定有效的稅收政策
相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，由于我國(guó)的信息產(chǎn)業(yè)和技術(shù)基礎(chǔ)長(zhǎng)期一直處于落后和薄弱階段，在目前和今后相當(dāng)長(zhǎng)的
一個(gè)時(shí)期內(nèi)仍將實(shí)際處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的地位。因此，從長(zhǎng)期來看，在跨國(guó)電子商務(wù)所得的國(guó)際稅收分配問題上，應(yīng)一直堅(jiān)持強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的收入來源地稅收管轄權(quán)，這是我們制定稅收政策的基本的出發(fā)點(diǎn)。具體來說，我們應(yīng)該突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定的或有形的物理存在，作為行使來源地稅收管轄權(quán)前提的觀念，尋求在電子商務(wù)條件下反映經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系和營(yíng)業(yè)實(shí)質(zhì)的來源地課稅連結(jié)因素。
現(xiàn)行國(guó)際稅收制度中采用的常設(shè)機(jī)構(gòu)是適應(yīng)傳統(tǒng)的商業(yè)交易形式下確定來源國(guó)對(duì)非居民的跨國(guó)所得行使課稅權(quán)的需要和合理性而形成發(fā)展起來的。在跨國(guó)電子商業(yè)交易方式下，由于這類固定的、有形的物理標(biāo)志已失去存在的價(jià)值，非居民與來源國(guó)的經(jīng)常性和實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系應(yīng)該從其在來源國(guó)境內(nèi)開設(shè)的網(wǎng)址所具有的功能作用，以及非居民通過這種網(wǎng)址實(shí)際從事的活動(dòng)性質(zhì)、交易的數(shù)量規(guī)模以及時(shí)間等因素綜合來判斷。因此，為適應(yīng)今后跨國(guó)電子商務(wù)交易不斷增長(zhǎng)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下維護(hù)我國(guó)對(duì)非居民來源于境內(nèi)所得的征稅權(quán)益需要，應(yīng)該可以引進(jìn)類似“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念以適應(yīng)跨國(guó)電子商務(wù)。虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)是指不以有形的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所作為行使來源地征稅權(quán)的充要條件，而是只要跨國(guó)納稅人利用互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字技術(shù)和電子工具在來源國(guó)境內(nèi)進(jìn)行意義重大的持續(xù)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與來源國(guó)主權(quán)產(chǎn)生緊密有效的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，則可以認(rèn)定其設(shè)有虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)，所取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)該受來源地征稅權(quán)管轄。
3積極應(yīng)對(duì)，參與國(guó)際稅收規(guī)則的談判
我國(guó)要積極參與到規(guī)則的研討和制定工作中，不能只做比賽規(guī)則的遵守者，要當(dāng)比賽的裁判和監(jiān)督，這樣才能更好的維護(hù)國(guó)家的利益。
目前很多西方國(guó)家正在向全球極力地推崇其電子商務(wù)政策，并且在國(guó)內(nèi)外到處游說，試圖獲得更多的支持。如果該國(guó)的建議被國(guó)際社會(huì)廣泛采納，則意味著在電子商務(wù)中分到更多的稅收蛋糕，而其他國(guó)家的國(guó)家利益就會(huì)受損。因此，我們不能等閑視之，聽命于發(fā)達(dá)國(guó)家制定關(guān)于電子商務(wù)國(guó)際稅收的“游戲規(guī)則”。
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