對(duì)可追索商承兌匯票貼現(xiàn)處理的建議論文
【摘要】沒有人能在謹(jǐn)慎與不謹(jǐn)慎之間劃出一條精確的線，我們總是在強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎，卻很少去想謹(jǐn)慎是否該有個(gè)度。過度地追求謹(jǐn)慎可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。不同類型的企業(yè)會(huì)有不同類型的客戶，這樣他們也就會(huì)有不同的經(jīng)營方式，所以在賬務(wù)處理上也就應(yīng)當(dāng)有所不同。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)費(fèi)用；貼現(xiàn)；謹(jǐn)慎
隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，商業(yè)匯票在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域已得到廣泛使用，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)也成為了會(huì)計(jì)人員經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)。票據(jù)的貼現(xiàn)為企業(yè)盤活了資金，提高了資金利用率，使企業(yè)能更好地抓住商機(jī)。對(duì)于附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)，我們通常認(rèn)為是一種抵押借款行為，現(xiàn)行核算方法是在貼現(xiàn)時(shí)將票據(jù)的到期值計(jì)入“短期借款”，將貼現(xiàn)息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，倒擠“銀行存款”，之后再根據(jù)到期時(shí)票據(jù)債務(wù)人是否兌付票款分別進(jìn)行處理：企業(yè)收到兌付票款時(shí)借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”;在票據(jù)到期日，出票企業(yè)仍不能兌付票款,由貼現(xiàn)一方承擔(dān)還款責(zé)任時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”，同時(shí)將“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”。這一做法之所以被普遍的采用是因?yàn)樗浞值捏w現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。但是將全部的票據(jù)到期值計(jì)入負(fù)債，同時(shí)計(jì)入大量財(cái)務(wù)費(fèi)用，筆者認(rèn)為這樣的做法過于謹(jǐn)慎，容易導(dǎo)致信息失真，給企業(yè)帶來不利的影響。本文將介紹另一種處理方法，這種方法從另外一個(gè)角度看待貼現(xiàn)過程，在不同時(shí)期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的收入和支出，力求更加合理地處理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。
一、對(duì)附有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的兩種會(huì)計(jì)處理方法介紹
讓我們通過下面一個(gè)業(yè)務(wù)來比較一下兩種方法：A企業(yè)2006年8月1日售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，貨款總計(jì)800,000元，適用的增值稅率為17%，收到B企業(yè)承兌的面值為936,000元、期限為6個(gè)月、利率為6%的商業(yè)承兌匯票一張，10月1日，A企業(yè)因急需資金，持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。
由上述業(yè)務(wù)可知：
票據(jù)到期值為：964，080（含利息：28，080）
貼現(xiàn)息為：38，563.2
貼現(xiàn)額為：925，516.8
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法認(rèn)為，對(duì)于附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票，在付款人付款以前，貼現(xiàn)申請(qǐng)人仍承擔(dān)著付款的連帶責(zé)任，與該票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍由貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)，所以貼現(xiàn)行為實(shí)質(zhì)上是以票據(jù)為抵押的一種融資行為。銀行在取得抵押的票據(jù)后，按照票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)利息后的金額，向申請(qǐng)企業(yè)貸款。所以A企業(yè)貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款925，516.8
財(cái)務(wù)費(fèi)用38，563.2
貸：短期借款964，080
票據(jù)到期日B企業(yè)兌付票款，A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：短期借款964，080
貸：應(yīng)收票據(jù)936，000
財(cái)務(wù)費(fèi)用28，080
票據(jù)到期日B企業(yè)無力兌付，由A企承擔(dān)還款責(zé)任，A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：短期借款964，080
貸：銀行存款964，080
借：應(yīng)收賬款936，000
貸：應(yīng)收票據(jù)936，000
如果換一種思路，我們認(rèn)為A企業(yè)首先從銀行得到的964，080元，這里包含了28，080元的票據(jù)到期時(shí)應(yīng)收的利息，而后又付給了銀行38，563.2元作為貼現(xiàn)息的支出，這樣把貼現(xiàn)過程分為兩步看便有了下面兩筆分錄：
借：銀行存款964，080
貸：短期借款936，000
財(cái)務(wù)費(fèi)用28，080
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38，563.2
貸：銀行存款38，563.2
我們可以把上面兩個(gè)分錄合寫成一個(gè)，作為貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的分錄：
借：銀行存款925，516.8
財(cái)務(wù)費(fèi)用10，483.2（貼現(xiàn)息－利息）
貸：短期借款936，000
在這一分錄中，貼現(xiàn)息－利息>0直接記入財(cái)務(wù)費(fèi)用借方,說明票據(jù)到期時(shí)，企業(yè)收到的利息收入不足以支付銀行向其收取的貼現(xiàn)息。筆者認(rèn)為此時(shí)會(huì)計(jì)人員就要思考一下從銀行貼現(xiàn)的流動(dòng)資金能否帶來比坐收票面利息更大的收益，畢竟貼現(xiàn)就是為了使企業(yè)的資金得到更有效的利用。這樣做也可以為以后有關(guān)貼現(xiàn)決策提供更多的參考。
票據(jù)到期日B企業(yè)兌付票款，A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：短期存款936，000
貸：應(yīng)收票據(jù)936，000
票據(jù)到期日B企業(yè)無力兌付，A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28，080
短期借款936，000
貸：銀行存款964，080
借：應(yīng)收賬款936，000
貸：應(yīng)收票據(jù)936，000
二、兩種會(huì)計(jì)處理方法的評(píng)價(jià)（下轉(zhuǎn)第32頁）
我個(gè)人認(rèn)為第二種方法較之第一種更加直觀，更便于理解，例如在B企業(yè)還款時(shí)，按照現(xiàn)行辦法會(huì)在財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方“擠”出一個(gè)28,080。有人會(huì)想：B企業(yè)只是還款給銀行，A企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用怎么會(huì)有收入呢？而在第二種方法中我們就可以清楚地看到這筆錢是票據(jù)到期時(shí)的利息與貼現(xiàn)息相抵后的余額，以及這個(gè)余額在財(cái)務(wù)費(fèi)用的借方還是在貸方，直觀地反映出為貼現(xiàn)所付出的代價(jià)，這樣做更利于會(huì)計(jì)人員分析在該筆業(yè)務(wù)中企業(yè)的得失。在工作中我們的確需要把一些數(shù)字“擠”出來，但“擠”出來的數(shù)字不但難于解釋，更不容易反映問題。至少，盡量使數(shù)字的來龍去脈表示清楚是一定不會(huì)有壞處的。這樣也符合了原則中的明晰性。
兩種方法更主要的不同點(diǎn)在于，現(xiàn)行方法把貼現(xiàn)來的資金全部表現(xiàn)為負(fù)債，而第二種方法認(rèn)為A企業(yè)取得了其中包含在貼現(xiàn)額中的28,080元票據(jù)到期時(shí)應(yīng)收的利息，沖減了一部分的財(cái)務(wù)費(fèi)用。有人看到這里或許會(huì)認(rèn)為第二種方法在貼現(xiàn)時(shí)就認(rèn)為得到了利息，低估了財(cái)務(wù)費(fèi)用，有違謹(jǐn)慎性原則，而我認(rèn)為，沒有人能在謹(jǐn)慎與不謹(jǐn)慎之間劃出一條精確的線，我們總是在強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎，卻很少去想謹(jǐn)慎是否該有個(gè)度。設(shè)想一下，如果A企業(yè)是這樣一個(gè)情況：它的.客戶都是些信譽(yù)極佳的公司，在10月1日A企業(yè)到銀行貼現(xiàn)，如果用現(xiàn)行方法，要記一大筆的財(cái)務(wù)費(fèi)用，結(jié)果年末的資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字影響了投資者對(duì)企業(yè)的信心，一連串的不利影響也就可想而知了。而實(shí)際上，投資人的擔(dān)憂是毫無必要的，因?yàn)榧热籄企業(yè)的客戶都有著良好的信譽(yù)，那么他們?cè)诘诙昕梢允栈仄泵鎯r(jià)值和利息，所以我們可以認(rèn)為與貼現(xiàn)所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移。因此，筆者更傾向于第二種處理方法。
我們有時(shí)不得不承認(rèn)，過度地追求謹(jǐn)慎可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。不同類型的企業(yè)會(huì)有不同類型的客戶，這樣他們也就會(huì)有不同的經(jīng)營方式，所以在賬務(wù)處理上也就應(yīng)當(dāng)有所不同。跟據(jù)實(shí)際情況采用合理的方法才是最優(yōu)的選擇。
參考文獻(xiàn)
[1]焦東瑞.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2005，(8)．
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