新制度下預計負債的確認依據(jù)及相關(guān)建議論文
摘要：現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》對預計負債的相關(guān)處理作了重新修訂，單列出預計負債，有其現(xiàn)實意義.符合謹慎性原則和新制度所強調(diào)的實質(zhì)重于形式原則。文章針對實際操作中可能出現(xiàn)的缺陷提出了完善的建議。
關(guān)鍵詞：預計負債;企業(yè)會計準則
現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》對預計負責的相關(guān)處理做了重新修訂，單列出預十負債。事實上，單列預計負債有其現(xiàn)實意義.符合謹慎性原則和新制度所強周的實質(zhì)重于形式原則，但新制度對預負債確認依據(jù)的規(guī)定尚缺乏可操作性，還需要進一步規(guī)范，并提供更為具本的操作指南。
l金額需予估計的負債、或有負債、預計負債的區(qū)別
金額需予估計的負債，是指企業(yè)相對于應付賬款、應付票據(jù)、銀行借款和其他應付款等金額確定的負債而言的另一類負債。它是以過去或現(xiàn)在既存的事實為依據(jù)，一定會發(fā)生的債務，只是其償還金額量與其發(fā)生時并不一定一致。
或有事項，是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。即或有事項是一種不確定的經(jīng)濟業(yè)務，按其預計結(jié)果可以分為或有負債與或有資產(chǎn)，文章對或有資產(chǎn)不作討論。新制度第一百四十條規(guī)定：“或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實：或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量�！笨梢�，或有負債包含兩類義務：一類是因過去事項而產(chǎn)生的潛在義務，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的一個或多個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。另一類是因過去事項而產(chǎn)生，但未予確認的現(xiàn)時義務，之所以沒有確認，是因為結(jié)算該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益的流出企業(yè).或該義務的金額不能可靠地予以計量。
當或有負債同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為負債，會計上稱為預計負債。第一，該義務為企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。第二，該項義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。第三，該項義務的金額能夠可靠地計量。
一般而言.某個項目要確認為負債.其必須同時符合以下三個最基本的要求：首先該項目要符合負債的定義;
其次.與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);再者，該項目的成本或價值能夠可靠地計量。
新制度第六十六條規(guī)定：“負債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)�！睂φ掌饋�，金額需予估計的負債在資產(chǎn)負債表日早巳確實存在，但其金額還不能準確確定，需要且可以根據(jù)以往的經(jīng)驗和資料進行合理的估計而加以確認。而或有負債的最終結(jié)果如何目前尚難以確定，可能要企業(yè)負責清償，也可能不構(gòu)成企業(yè)的債務，因此，或有負債只是一種潛在的債務，并不是企業(yè)目前真正的負債。預計負債則完全滿足負債的基本條件，是真正意義上的負債。
2預計負債的確認依據(jù)存在的問題
2.1適用范圍上的缺陷
根據(jù)新制度的規(guī)定可被確認為預計負債的事項主要包括：已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、未決訴訟與仲裁、為其他單位提供的債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。婁爾行教授在《中級財務會計》一書中.將“產(chǎn)品質(zhì)量保證”歸入了金額需予估計的流動負債，而其后的或有負債中又包括了“產(chǎn)品質(zhì)量保證”。
由于對產(chǎn)品質(zhì)量沒有嚴格的定義或說明.在會計確認時就產(chǎn)生了以上的分歧。究竟新制度所指的產(chǎn)品質(zhì)量與婁爾行教授所指的是否相同，婁爾行教授所指的兩個“產(chǎn)品質(zhì)量保證”是否一個概念，對此需要仔細研究。
2.2實際操作中的缺陷
2.2.1現(xiàn)時義務與潛在義務的.界限模糊潛在義務只有經(jīng)過時間的推移或某標志性事件的發(fā)生才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務.那么因表現(xiàn)為潛在義務而確認的或有負債(假定其很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè).且該義務金額能夠可靠地計量)也隨其義務性質(zhì)的變化產(chǎn)生質(zhì)變，從而可以被確認為負債。應怎樣把握這個時間推移的“度”，以何種事項作為潛在義務向現(xiàn)時義務轉(zhuǎn)化的標志性事件?這些問題或者可以由會計制度統(tǒng)一規(guī)范.或者由會計制度作操作指南，由企業(yè)視自身情況對照使用，筆者比較傾向于后者.但新制度恰恰回避了這個實務中非常需要的判斷標準。
2.2.2界定經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性標準不明確
雖然理論上可以將經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性規(guī)定見表1。但在新制度中沒有對這四個層次的“可能性”給出規(guī)范的定義或判斷標準。在實際操作中就完全依賴于會計人員的主觀判斷，理解上的差異會最終影響會計信息的可比性.也可能引起信息使用者的誤解。
3進一步完善的建議
3.1適用范圍方面
在IS08402 -1994中質(zhì)量的定義是：反映實體滿足明確和隱含需要的能力的特性總和。在合同或法規(guī)規(guī)定情況下.需要是明確規(guī)定的;而在其他情況下.隱含需要則應加以識別并確定。既然質(zhì)量反映兩種特性，會計對產(chǎn)品質(zhì)量保證也應分別兩種情況處理。
企業(yè)對售出產(chǎn)品的保修針對的通常是合同、法規(guī)明確規(guī)定的方面，即滿足明確需要的特性。在保修期內(nèi)難免會有產(chǎn)品出現(xiàn)病疵，需要返修、退換等，這部分保修費用肯定會發(fā)生，只是金額難以確定，需要先加以估計確認。此類產(chǎn)品質(zhì)量保證應歸人金額需予估計的負債.而不是或有負債，所以就更不能將之確認為預計負債了。
3.2確認方面
在制度、準則中應盡可能地將預計負債確認標準規(guī)范化，使人們對標準的認識盡可能保持一致。而從企業(yè)的角度講.對預計負債的確認主要還應依據(jù)相關(guān)專業(yè)人士的認定，由專家研究分析后對會計人員提出可操作的意見和建議。
3.3要解決的兩個問題
第一，“專家(組)認定”的“成本一效益”分析。因為專家咨詢費用支出構(gòu)成了確認預計負債的成本，這樣有可能造成企業(yè)花費大量的人力、財力(調(diào)查費用、咨詢費用等)卻確認了一項對企業(yè)未必有重大影響的預計負債。
第二，專家(組)的選擇。由于專家(組)對或有負債的認定意見，最終影響可能對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的預計負債項目的確認或不確認，因而建立完善的監(jiān)督機制.確保“專家認定法”的有效性.以防止可能產(chǎn)生的利益各方對認定結(jié)果的操縱.最終保證提供的會計信息的相關(guān)性與可靠性就很有必要。
參考文獻
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