營改增對會計核算的影響與建議論文范文
摘要：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷改革，企業(yè)在稅制方面逐漸出臺了相關(guān)的政策，其中“營改增”就是一項非常重要的實施內(nèi)容，不僅能夠加快第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度，還能在一定程度上減少企業(yè)的稅負(fù)情況，從而改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。但是，在“營改增”的實施過程中，對企業(yè)會計的核算可能會帶來一定的影響，本文詳細(xì)分析了“營改增”對企業(yè)會計核算的影響以及相應(yīng)的解決措施。
關(guān)鍵詞：“營改增” 會計核算 影響 解決措施
對于我國的各個企業(yè)和個體來說，納稅是最基本的義務(wù)，自從改革開放到現(xiàn)在，我國的納稅制度一直在改進(jìn)，“營改增”的實施對納稅政策的調(diào)整來說是影響比較大的一次，不僅促進(jìn)了我國的企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，也加快了我國企業(yè)完善自身競爭力的腳步，為企業(yè)以后的發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。本文對“營改增”給企業(yè)會計核算帶來的影響以及解決措施進(jìn)行了詳細(xì)的分析，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)的持續(xù)發(fā)展提供幫助。
一、“營改增”的內(nèi)涵
所謂的“營改增”，就是把企業(yè)所要繳納的營業(yè)稅進(jìn)行改變，轉(zhuǎn)變成為增值稅，這樣能夠避免重復(fù)納稅的情況出現(xiàn)，這種方式主要是為企業(yè)內(nèi)部的增值部分的納稅所制定的。企業(yè)在實施“營改增”的過程中，不僅避免了營業(yè)稅和增值稅重復(fù)繳納的情況，也減輕了對增值稅作用的約束，為稅制的發(fā)展提供了充足的空間。另外，“營改增”還能充分改善稅收對企業(yè)的限制，能夠?qū)⑵髽I(yè)自身的優(yōu)勢充分的展示出來，改變企業(yè)的生產(chǎn)形勢，提升企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展非常有利。
二、“營改增”的實施背景和實施意義
�。ㄒ唬盃I改增”的實施背景
對于我國的企業(yè)來說，通常情況下實行的是營業(yè)稅和增值稅共同繳納的形式，這種納稅方式實際上是非常不合理的，再加上地方政府和中央政府之間在稅收方面存在者兩者權(quán)衡的問題，所以就使這兩種納稅方式以對立的形式存在。在我國目前企業(yè)的納稅過程中，還仍然存在著重復(fù)征稅的情況，這會對企業(yè)的發(fā)展造成非常嚴(yán)重的后果。目前，我國企業(yè)所實行的營業(yè)稅征收方案已經(jīng)不能實現(xiàn)對營業(yè)額全額的抵扣，所以就會導(dǎo)致原本的營業(yè)稅單位出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟(jì)全球化腳步的不斷加快，最先提出增值稅的是美國，而最早征收增值稅的是法國，截止到目前為止，世界上已經(jīng)有近170個國家和地區(qū)實行增值稅征收。
�。ǘ盃I改增”的實施意義
對于企業(yè)來說，實施“營改增”具有很多方面的意義，其中主要包括以下幾方面：
1、改善了我國的稅制
自從改革開放以來，我國的稅收制度已經(jīng)進(jìn)行了多次改善，每一次都取得了非常好的效果，但是重復(fù)征稅的情況一直是企業(yè)發(fā)展過程中最難解決的一項內(nèi)容。然而經(jīng)過“營改增”的實施，從根本上改變了以往稅制針對企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使我國的稅收政策變得更加科學(xué)合理，而且，“營改增”的實施不僅沒有辜負(fù)社會企業(yè)對稅收制度發(fā)展的期望，還成為了發(fā)展社會主義的必然方向。另外，隨著我國稅收體制的逐漸完善，在增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營自信心的同時，也提高了企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力，非常利于我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，并且為其打下了良好的基礎(chǔ)。
2、改善了我國市場經(jīng)濟(jì)的體制
實際上，我國屬于發(fā)展中國家，在發(fā)展的過程中經(jīng)常會受到內(nèi)、外部因素的共同影響，所以我國一直在對市場上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢進(jìn)行監(jiān)控。自從實施“營改增”之后，我國第三產(chǎn)業(yè)中的一些行業(yè)稅基變的十分廣泛，提高了企業(yè)納稅的方便性，而且在“營改增”的實施過程中還規(guī)范了交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)之間的有效競爭，加快了這些行業(yè)發(fā)展的腳步，從而進(jìn)一步改善了我國市場經(jīng)濟(jì)的體制。
三、“營改增”給企業(yè)會計核算帶來的影響
�。ㄒ唬盃I改增”給企業(yè)會計核算帶來的積極影響
1、對企業(yè)成本核算方式的影響
對于我國的企業(yè)來說，在沒有實施“營改增”的制度之前，企業(yè)的成本就是價稅的總和，而價稅的成本是由實際意義上的成本以及進(jìn)項稅額組成的。在實施“營改增”的制度之后，企業(yè)的成本核算方式發(fā)生了改變，主要是利用所開出的進(jìn)項稅發(fā)票和銷項稅發(fā)票相互抵扣的方式來進(jìn)行企業(yè)成本的核算，其中供應(yīng)商開發(fā)票的能力決定了所抵扣的數(shù)額。另外，在征收人工稅時，每個地方都有各自的規(guī)章制度，不能故意違背。
2、對現(xiàn)金核算的影響
對于企業(yè)的現(xiàn)金核算來說，在沒有實施“營改增”之前，主要取決于企業(yè)的收入、成本的減少以及營業(yè)稅稅金的減少等，在這種情況下，如果現(xiàn)金流增加，就會在一定程度上減少企業(yè)的稅負(fù)，但是現(xiàn)金流減少的話，就會相應(yīng)的增加企業(yè)的稅負(fù)。由此可見，這種納稅的方式非常不利于企業(yè)的發(fā)展，尤其是在我國加入世界國際貿(mào)易組織之后，這種納稅方式的使用已經(jīng)嚴(yán)重制約了我國企業(yè)的發(fā)展。在實施“營改增”之后，徹底改變了這種納稅方式對企業(yè)帶來的影響，企業(yè)可以在完成相應(yīng)的項目之后，在拿到欠款之后再繳稅，這樣不僅加快了現(xiàn)金流的流動頻率，改善了企業(yè)的開支情況，還在根本上提高了企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量，增加了企業(yè)的'現(xiàn)金流，具體一點就是企業(yè)的經(jīng)營實現(xiàn)了相對穩(wěn)定，提高了企業(yè)在國家競爭中的競爭力。
3、對企業(yè)稅負(fù)的影響
對于我國的企業(yè)來說，自從實施“營改增”之后，在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，而且也避免了重復(fù)納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。在“營改增”的實施背景下，企業(yè)可以實現(xiàn)購買質(zhì)量更好的材料和設(shè)備，而且購買的費(fèi)用可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，在這種情況下所繳納的稅也要比沒有實施“營改增”制度時要低很多。另外，“營改增”制度還能實現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，由于企業(yè)的機(jī)械設(shè)備質(zhì)量得到了提高，所以企業(yè)的成本費(fèi)用支出肯定會減少，那么進(jìn)項稅額可抵項目的比例就會增加，相應(yīng)的稅負(fù)就會減少。
下面以某個建筑企業(yè)的稅務(wù)活動為例，分析了“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響：在我國的某個建筑企業(yè)中，在2015年年末的時候確定的收入是15億元，在這個區(qū)間中能夠進(jìn)行抵扣的增值稅進(jìn)項稅總額為9億元，而企業(yè)中的其他成本為3億元。在實施“營改增”制度之前，建筑企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。通過詳細(xì)的計算可以計算出建筑企業(yè)要繳納的營業(yè)稅為15×3%=0.45億元，要繳納的所得稅為（15-3-9-0.45）×25%=0.637億元，兩者加在一起為1.087億元。在實施“營改增”制度之后，建筑企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅和增值稅，通過詳細(xì)的計算可以算出該年度增值稅的銷項稅額為：15/（1+11%）×11%=1.485億元，進(jìn)項稅額為：9/（1+17%）×17%=1.308億元，而應(yīng)繳納增值稅=增值稅銷項稅額-增值稅進(jìn)項稅額=1.485-1.308=0.177億元；建筑企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅：（15/1.11-9/1.17-2）×25%=0.705億元，合計0.882億元。經(jīng)過比對實施“營改增”前后所要繳納的稅負(fù)我們可以發(fā)現(xiàn)，實施“營改增”之后實施比“營改增”之前所要繳納的稅負(fù)減少了0.205億元，也就是說，建筑企業(yè)的稅負(fù)得到了明顯的減輕。 （二）“營改增”給企業(yè)會計核算帶來的消極影響
1、缺少進(jìn)項稅額的抵扣，導(dǎo)致實際稅負(fù)的增加
在實施“營改增”制度之后，為了能夠充分降低企業(yè)的稅負(fù)，在經(jīng)營活動的過程中要不斷增加增值稅的進(jìn)項稅額，進(jìn)而實現(xiàn)更多的稅金抵扣。通常情況下，企業(yè)的營業(yè)稅率為3%，而增值稅率為11%，所以為了減少企業(yè)的實際稅負(fù)，一定要確�？傻挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項額要高于企業(yè)總收入的8%，但是在實際的工作過程中，由于受到客觀條件的限制，只有一部分的企業(yè)能夠獲得足夠的增值稅進(jìn)項額專用的發(fā)票，其他的企業(yè)都達(dá)不到具體的要求，進(jìn)而實現(xiàn)不了減少稅負(fù)的目標(biāo)。在實施“營改增”之后，企業(yè)中的增值稅進(jìn)項稅額不能進(jìn)行抵扣的項目主要包括以下幾方面：第一，從缺少發(fā)票依據(jù)的供應(yīng)商手里購買材料，而且供應(yīng)商還不能為其開具相關(guān)的發(fā)票；第二，企業(yè)為員工置辦員工福利時所獲得的發(fā)票不能進(jìn)行抵扣；第三，在運(yùn)輸過程中所產(chǎn)生的非正常的損耗所消耗的稅金。因此，企業(yè)一定要重點關(guān)注不能進(jìn)行抵扣的情況，避免導(dǎo)致實際稅負(fù)的增加。
2、缺少對專用發(fā)票的統(tǒng)一管理，導(dǎo)致稅負(fù)增加
按照相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)只有得到增值稅的專用發(fā)票，才能進(jìn)行進(jìn)項抵扣。所以，在實施“營改增”的制度之后，增值稅的專用發(fā)票管理工作就變的非常重要。但是，在實際的工作過程中企業(yè)對專用發(fā)票的管理并不是十分理想，因為企業(yè)的經(jīng)營范圍比較廣泛，會涉及到大量的專用發(fā)票的使用，再加上增值稅專用發(fā)票的管理本身就具有很大的難度，而且有些單位也沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，所以導(dǎo)致企業(yè)的增值稅專用發(fā)票管理出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)增加的情況。
四、企業(yè)對“營改增”的應(yīng)對措施
�。ㄒ唬┰鰪�(qiáng)員工的“營改增”意識
為了能夠確保企業(yè)稅務(wù)工作的質(zhì)量，利用“營改增”減少企業(yè)的稅負(fù)，最關(guān)鍵的一點是要增強(qiáng)員工的“營改增”意識，使企業(yè)的員工充分認(rèn)識到“營改增”的含義。在實施“營改增”之后，企業(yè)稅務(wù)活動中最關(guān)鍵的目的就是要獲得增值稅專用發(fā)票，所以，企業(yè)的稅務(wù)部門一定要在企業(yè)中做好“營改增”的宣傳工作，使工作人員充分樹立稅務(wù)意識，認(rèn)識到增值稅專用發(fā)票在進(jìn)項稅額抵扣過程中的作用。而且，還要對財務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)的培訓(xùn)工作，提高工作人員的稅務(wù)工作質(zhì)量。
（二）加強(qiáng)企業(yè)的合同管理工作
在企業(yè)的經(jīng)營活動中，“營改增”制度對企業(yè)的財務(wù)活動具有比較大的影響，所以，企業(yè)要按照相關(guān)的法律法規(guī)，在結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，創(chuàng)建科學(xué)合理的財務(wù)管理準(zhǔn)則，改善原有的財務(wù)習(xí)慣，加設(shè)專門的稅務(wù)會計崗位，進(jìn)而提高“營改增”在企業(yè)會計核算工作的作用。另外，企業(yè)還要加強(qiáng)合同的管理工作，也就是說，企業(yè)在制定相關(guān)的和同時，要明確規(guī)定好發(fā)票的類型、開具發(fā)票的時間等，從而獲得更多的企業(yè)增值稅專用發(fā)票。
（三）提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃質(zhì)量
為了能夠更好的實施“營改增”制度，一定要提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃質(zhì)量和水平，而企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)量的提升可以從以下幾方面入手：第一，企業(yè)要根據(jù)所經(jīng)營的財務(wù)活動，對自身的實際情況進(jìn)行判定，從而找到稅收工作的入手點。比如，某個建筑企業(yè)在選擇分包商時，假如分包商是規(guī)模比較小的納稅人，那么建筑企業(yè)就要充分了解以下的內(nèi)容：分包商能否讓其他的機(jī)構(gòu)代開增值稅專用發(fā)票，如果可以的話，代開增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅率是多少。對于我國現(xiàn)有的分包商來說，基本上都是規(guī)模比較小的納稅人，所以在簽訂合同時，建筑企業(yè)一定要針對增值稅的問題進(jìn)行詳細(xì)的溝通，在合同中也要進(jìn)行明確的規(guī)定；第二，企業(yè)在選擇自身的納稅人時也要充分的考慮，在實施“營改增”之后，企業(yè)在滿足相關(guān)要求的基礎(chǔ)上，要按照自身的實際情況選擇能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的納稅人，而且要充分關(guān)注不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣的項目，比如作為員工福利購買的商品，或者是從沒有辦法開具發(fā)票的供應(yīng)商購買的材料等，對這些一定要進(jìn)行科學(xué)的分析，充分做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，提高“營改增”的在企業(yè)中的作用。
�。ㄋ模┙ｉT的發(fā)票管理制度
在企業(yè)的經(jīng)營過程中，如果增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)混亂的情況，會在一定程度上給企業(yè)帶來稅務(wù)方面的風(fēng)險，導(dǎo)致實際的稅負(fù)增加，所以，在實施“營改增”之后，企業(yè)一定要充分做好增值稅專用發(fā)票的管理工作。企業(yè)可以改變小規(guī)模納稅人管理發(fā)票的方式，在進(jìn)行實際的經(jīng)營活動時，創(chuàng)建具體的發(fā)票管理制度，保障增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)范性。另外，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理部門還應(yīng)該建立相應(yīng)的管理監(jiān)督體制，對生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制和指導(dǎo)，一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時進(jìn)行處理和解決，保證增值稅的專用發(fā)票能夠在規(guī)定的時間內(nèi)進(jìn)行獲取，進(jìn)行實現(xiàn)抵扣的目的。
五、結(jié)束語
綜上所述，我國的企業(yè)在實施“營改增”的制度之后，不僅減少了重復(fù)納稅的情況，也在一定程度上完善了我國的稅制。另外，企業(yè)實施“營改增”制度對企業(yè)會計核算的成本核算、稅負(fù)、現(xiàn)金以及發(fā)票管理等方面都產(chǎn)生了非常重要的影響，因此，企業(yè)的管理人員一定要按照企業(yè)的實際情況，制定出長遠(yuǎn)的“營改增”計劃，從而優(yōu)化企業(yè)會計核算工作，切實提高企業(yè)會計工作的質(zhì)量，確�！盃I改增”制度的持續(xù)推行。
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