我國個人所得稅立法現(xiàn)狀及發(fā)展建議論文

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　　摘要：個人所得稅是我國財政收入的一項重要組成部分，同時也是調(diào)節(jié)社會財富分配的主要政策性工具之一，在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。改革開放以來我國的個人所得稅方面的立法逐漸完善，建立起具有中國特色的稅法體系，但是，由于受到種種社會因素的影響，我國的個人所得稅立法仍然存在不少問題和不足，急需在實踐中予以改進(jìn)和完善。

　　關(guān)鍵詞：個人所得稅；立法；價值；建議

　　1、我國個人所得稅的立法概述

　　1.1 個人所得稅法的立法背景

　　中國現(xiàn)階段所實行的個人所得稅法是在上世紀(jì)九十年代頒布實施的，個人所得稅法體系由若干法律法規(guī)構(gòu)成，其中既包括了由全國人大以及全國人大常務(wù)委員會制定的基本法律，也包括國務(wù)院制定的與稅收相關(guān)的行政法規(guī)，這些作為主體的法律和行政法規(guī)同中國地方各級稅務(wù)征收管理機(jī)構(gòu)所發(fā)布的管理辦法或者通知等等規(guī)范性文件共同組成了具有中國特色的個人所得稅法律體系。

　　在我國的個人所得稅法頒布實施之后，全國人大常委會根據(jù)現(xiàn)實社會經(jīng)濟(jì)情況的變化又連續(xù)對該法律進(jìn)行了修訂和完善，在2011年6月全國人大常委會第21次會議表決通過了個人所得稅法的第六次修訂，將稅收的起征點上調(diào)至3500元。這些立法行為表明個人所得稅法并不是靜止不變的，而是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展處于不斷的變更狀態(tài)，只有根據(jù)現(xiàn)實情況及時地對法律進(jìn)行修訂，才能夠更好地發(fā)揮個人所得稅法的調(diào)節(jié)社會收入，平均社會財富的功能，同時與時俱進(jìn)的法律規(guī)范能夠更好地實現(xiàn)社會的公平和正義。

　　1.2 個人所得稅的納稅范圍

　　我國個人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)具有固定住所或者雖然沒有住所但在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，包括中國人、外國人和無國籍人。個人所得稅法中所規(guī)定的納稅范圍主要包括我國的納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)或者中國境外所取得的特定收入，從該納稅范圍的法律規(guī)定可以看出其具有廣泛性和特定性的雙重特征。根據(jù)相關(guān)的稅收法律法規(guī)規(guī)定，我國個人所得稅的'納稅范圍主要包括十一個方面，即薪金工資所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、對企事業(yè)單位的承租經(jīng)營和承包經(jīng)營所得、特許經(jīng)營權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、利息股息紅利等法定孳息所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、彩票中獎等偶然所得以及經(jīng)過國務(wù)院財政部門審查確定的其他收入等。個人所得稅法所列出的這些具體種類涵蓋了社會生活的方方面面，基于個人所得稅法的立法宗旨是調(diào)節(jié)社會財富的均衡，因此法律對于不同的稅收類型采取了區(qū)別性的稅率，例如工資薪金所得的超額累進(jìn)稅率為百分之三到百分之四十五之間；稿酬所得則不采用超額累進(jìn)稅率，而是采用比例稅率，該征稅稅率為百分之二十，同時在此基礎(chǔ)上按照應(yīng)納的稅額再減少征收百分之三十；利息、股息、紅利所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得也同樣適用比例稅率，其稅率為百分之二十。

　　1.3 個人所得稅的減征和免征情形

　　個人所得稅的征稅主要是為了控制社會收入差距過分拉大，實現(xiàn)社會各個階層收入分配合理和社會公平正義，這一基本的立法指導(dǎo)思想決定了國家在進(jìn)行征稅的過程中不能采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和模式，必須針對特殊的情形進(jìn)行特殊處理，個人所得稅的減征和免征情形就是體現(xiàn)這一立法思想的典型例子。個人所得稅法為了更好地保護(hù)弱者的合法權(quán)益和減輕其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，專門規(guī)定了減少征稅的特定情形，如殘疾孤老人員和烈屬所得、因嚴(yán)重的自然災(zāi)害等遭受巨大物質(zhì)損失的等，但是值得注意的是對這些情形的減少征稅必須先經(jīng)過相關(guān)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)方可執(zhí)行。

　　另外，個人所得稅法還列出了關(guān)于免于征稅的若干具體情形，其中包括福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、保險賠償、退休人員的工資、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)和復(fù)員費(fèi)等待。這些條款的規(guī)定也是個人所得稅法關(guān)于保護(hù)弱勢群體，實現(xiàn)社會公平正義的重要體現(xiàn)。

　　2、個人所得稅法的價值追求考量

　　任何法律都有獨特的立法目的和價值目標(biāo)，這些法律的基本價值不但體現(xiàn)在具體法律條文的規(guī)定方面，同時也體現(xiàn)在該法律在實踐貫徹執(zhí)行中的，因此積極探索個人所得稅法的價值追求對于研究其立法內(nèi)容和提出相關(guān)的修訂建議具有重要意義。

　　公平正義是個人所得稅法的重要價值追求，正義分為形式意義上的正義和實質(zhì)意義上的正義。其中實質(zhì)意義的正義強(qiáng)調(diào)在全社會范圍內(nèi)實現(xiàn)公平和正義，追求社會成員福利的公平化和最大化，盡最大限度地減少社會收入差距，實質(zhì)意義的正義不會過多地關(guān)注實現(xiàn)正義的具體形式，而更加看重實現(xiàn)社會正義的最后結(jié)果。實質(zhì)意義上的正義體現(xiàn)在個人所得稅法方面，就是稅收對象和稅收范圍以及稅收的稅率必須充分考慮到社會各個階層的具體經(jīng)濟(jì)狀況和所能夠承受的稅收負(fù)擔(dān)等等，不得因過重的稅收而影響其正常的合理的生活水平。實質(zhì)意義上的正義具有著很長的發(fā)展歷史，著名學(xué)者亞當(dāng)斯密認(rèn)為社會成員為了公共利益應(yīng)該向國家繳納稅款，但是國家所征收的稅款必須公平合理，按照適當(dāng)?shù)谋壤�去繳納稅收，這其實就是指的個人稅收意義上的實質(zhì)正義。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家格雷認(rèn)為所謂稅收公平即具有相同經(jīng)濟(jì)能力的人應(yīng)該承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)，而對于低收入或者出于極端生活困難狀態(tài)的人群應(yīng)該少交或者免交相關(guān)個人所得稅，只有做到這一點才能在個人所得稅方面實現(xiàn)實質(zhì)意義上的公平正義。

　　形式意義上的公平正義主要體現(xiàn)在四個方面，即法律平等保護(hù)任何社會成員的合法權(quán)益而不論其經(jīng)濟(jì)狀態(tài)如何；任何社會成員都應(yīng)該平等地遵守法律規(guī)定，任何人都沒有超越法律的特權(quán)；法律的相關(guān)規(guī)定對于任何人都平等適用，不能因其社會地位或者財富多少而對其區(qū)別對待；同等條件的社會成員應(yīng)該受到同等的法律待遇。在個人所得稅法方面，形式正義強(qiáng)調(diào)對不同的社會群體應(yīng)該征收同樣的稅額，以實現(xiàn)法律形式意義上的公平正義，但是，社會中的各個群體和階層具有不同的經(jīng)濟(jì)收入能力和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，由此所造成的經(jīng)濟(jì)狀況也各不相同，所以如果單純地強(qiáng)調(diào)實現(xiàn)形式意義上的公平正義往往會造成現(xiàn)實生活中的不正義和不公平，這與實質(zhì)正義的價值是相違背的。形式正義和實質(zhì)正義是對立統(tǒng)一的，兩個既有共同點又有區(qū)別，在一定程度上形式正義和實質(zhì)正義是相互依存的，不可分割的，只有將兩者有機(jī)地結(jié)合起來才會實現(xiàn)真正意義上的稅收正義。我國的個人所得稅法兼具形式正義和實質(zhì)正義的特征，然而在實質(zhì)意義上的正義方面我國往往只是考慮到了不同納稅人的稅率的不同，而沒有對其具體經(jīng)濟(jì)狀態(tài)和身體健康狀態(tài)納入考察的范圍內(nèi)，因此，在很多情況下仍然存在著稅收不合理現(xiàn)象，這會極大地影響了我國稅收公平正義的實現(xiàn)，必須在今后的立法工作中予以高度地重視并進(jìn)行改進(jìn)。

　　3、完善個人所得稅立法的相關(guān)建議

　　目前，我國個人所得稅的征收對象主要是以個人為單位，以具體的個人收入為征收標(biāo)準(zhǔn)，采取的是超額累進(jìn)稅率制，并以比例征收稅率制為補(bǔ)充。以個人為征收對象的方式雖然在實踐操作中具有方便快捷等特點，但是在一定程度上卻損害了社會的實質(zhì)公平正義。社會是以家庭為基本單位的，在社會生活中家庭扮演著主要角色，很多投資活動、經(jīng)營活動等都是以家庭為單位進(jìn)行的，因此在個人所得稅的征收中應(yīng)該充分考慮家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和基本納稅能力，這樣會比僅僅考慮個人的經(jīng)濟(jì)承受能力更具有實際意義。社會收入分配的差距主要體現(xiàn)在家庭收入的差距，只有控制好家庭收入方面的額差距才會更好地實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理化，真正實現(xiàn)實質(zhì)意義上的公平正義。那么，我國今后在稅收改革中必須積極重視家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，通過考察以家庭為基本單位的收入水平和具體經(jīng)濟(jì)狀況來合理確定納稅的稅率等。

　　此外，我國在個人所得稅的征收方面采用的是以代為扣繳為主，以自行申報為輔的征收原則，這種征稅方面具有很強(qiáng)的官本位色彩，將征稅單位和繳納稅款的個人置于不平等的地位，這就難免對加劇雙方之間的對立情緒，不利于稅收工作的順利開展。因此，各級稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該轉(zhuǎn)變服務(wù)態(tài)度，積極地為廣大納稅人的繳納稅款行為提供各種便利條件，有效提升納稅人的積極性。

　　參考文獻(xiàn)

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